Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Журнал учета полученных и выставленных счетов фактур». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Посредники, освобожденные от уплаты НДС, но при этом в целях предпринимательской деятельности выставляющие и получающие счета-фактуры, обязаны заполнять и сдавать ежеквартально специальную форму журнала учета. При этом не имеет значение налоговая система, по которой работают данные лица.
Новый ежемесячный расчёт по страховым взносам с 2023 года
Расчёт по страховым взносам (РСВ) станет ежемесячным и частично возьмёт на себя функции отчёта СЗВ-М, отменённого с 2023 года. С 2023 года изменится схема сдачи РСВ.
Страхователи ежемесячно будут отправлять в ФНС сведения о застрахованных лицах и суммы взносов, начисленных с доходов каждого физлица. Эта информация отражается в Разделе 3 РСВ — именно его следует сдавать по окончании каждого месяца.
По итогам кварталов страхователи будут сдавать полный отчёт РСВ со всеми разделами, подразделами и приложениями.
Срок сдачи нового РСВ перенесён с окончания месяца на 25-е число. Раздел 3 необходимо сдавать до 25-го числа по окончании месяца, а полную форму РСВ — до 25-го числа по окончании квартала.
Кому и в какие сроки нужно сдавать журнал в ИФНС
Подавать журнал учета выданных и полученных счетов-фактур для проверки в налоговую инспекцию приходится фирмам-посредникам, осуществляющим деятельность в интересах третьих лиц, с которыми они сотрудничают на основе агентского, комиссионного, транспортно-экспедиционного договоров, а также при выполнении функций застройщика (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Экспедиторы сдают журнал, если считают оплату по договору доходом и учитывают его при определении налоговой базы по налогу на прибыль или НДФЛ, если речь идет о предпринимателе. А при применении спецрежимов, доход учитывался в составе единого налога на УСН или ЕСХН.
На заметку! Если покупатель не является плательщиком НДС, то стороны могут оформить соглашение, в рамках которого счета-фактуры при сделках выдаваться не будут. Такие действия можно считать правомерными на основе разъяснений Минфина России (письмо от 31.10.16 № 03-11-11/63683).
Срок подачи журнала в налоговую — до 20-го числа следующего месяца по завершении отчетного квартала. К примеру, за 3 квартал 2022 года форму нужно было сдать до 20 октября 2022 года. Журнал подается в налоговую только электронным путем — через специального оператора или на сайте ФНС, заверенный электронной подписью (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Вести журнал учета счетов-фактур можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Однако сдавать журнал в инспекцию в качестве налоговой отчетности можно только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Поэтому посредникам, которые не являются плательщиками НДС и не признаются налоговыми агентами, целесообразно сразу вести журналы учета счетов-фактур в электронном формате (утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2020 г. № ММВ-7-6/93).
Остальные организации (плательщики НДС или налоговые агенты) могут вести журналы учета на бумаге. Но данные из этих журналов им все равно придется переносить в декларации по НДС, которые можно передавать в инспекции только в электронном виде через спецоператоров (п. 5–5.1 ст. 174 НК РФ).
Кто и когда его заполняет?
Журнал учета выданных счетов-фактур 2022 заполняют комиссионеры и агенты. Это посредники, действующие от своего имени вместо других людей. Заполняется журнал каждый раз, когда появляется новый документ, требующий учета.
Какие счета-фактуры требуют регистрации? Перечислим:
- выставленные посредниками от их имени покупателю, заинтересованному в приобретении их товаров или услуг;
- выставленные заказчиками покупателю за услуги, реализованные посредником;
- выставленные заказчику посредником за приобретенные для него услуги или товары;
- выставленные продавцом заказчику за приобретенные у него с помощью посредника услуги, товары и права.
Вести журнал в электронной форме теперь должны будут застройщики, заказчики, выполняющие функции застройщика, а также экспедиторы-посредники. При этом любому посреднику (застройщику) запрещено регистрировать в журнале счет-фактуру, выставленный на сумму посреднического вознаграждения (п. п. 1(1), 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, …, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Правила ведения журнала учета).
Не придется вести журнал учета только комиссионерам и агентам, которые реализуют на территории РФ товары (работы, услуги):
-
покупателю, не являющемуся налогоплательщиком НДС или освобожденному от уплаты НДС, если стороны в письменной форме договорились не составлять счета-фактуры (подп. «а» п. 1(3) Правил ведения журнала учета);
-
по поручению комитента (принципала) – иностранного лица, не состоящего на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика (подп. «б» п. 1(3) Правил ведения журнала учета).
Коды видов операций по НДС
Значения кодов определены в Письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ — перечень приведен в конце статьи. В журнале учета счетов-фактур применяются коды, используемые в книге продаж и в книге покупок, нужно лишь учитывать, что при продаже агент указывает код 01 при отгрузке, а на аванс — 02. То же правило работает и для принципала, когда регистрируются перевыставленные агентом счета-фактуры. Из всех кодов, перечисленных в упомянутом Письме ФНС, для использования в реестре учета счетов-фактур используются коды 01, 02, 13, 15,118–20, 27–30. Для сводных счетов-фактур используйте коды 27 и 28.
Кроме того, существует еще код для обозначения сделок посредника. Например, при реализации товара, принадлежащего комитенту, счет-фактуру, выставленный посредником на имя покупателя, отразите дважды:
- в книге продаж комитента (принципала);
- в части 2 журнала посредника.
Что это за документ и какими нормативными актами он регулируется?
- Основным законом, устанавливающим необходимость составления счетов-фактур (СФ), а также ведения специальной учетной документации является Налоговый Кодекс РФ, а именно ч.3 ст.169.
- Правила ведения бухгалтерских регистров отражены в ст.10 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете». Под бухгалтерскими регистрами стоит как раз понимать необходимую учетную документацию, в случае счетов-фактур это будут:
- журнал учета СФ;
- книга продаж;
- книга покупок.
- Правила заполнения документации, применяемой при расчетах налога на добавленную стоимость отражены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (в ред. 19.08.2017).
Размер возможных штрафов за нарушение сроков сдачи отчетов в 2023 году определяется в зависимости от вида неподанного документа:
| Вид документа | Админ. ответственность |
|---|---|
| Налоговая декларация, РСВ, 4-ФСС | 5% неуплаченного платежа (мин. 1000 руб., макс. 30% от суммы неуплаты) за каждый месяц задержки (в т. ч. неполный) |
| СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ | 500 руб. за каждое лицо |
| 2-НДФЛ | 200 руб. за каждый несданный экземпляр |
| 6-НДФЛ | 1000 руб. по каждому месяцу просрочки (в т. ч. неполному) |
| Бухгалтерская отчетность в ИФНС | 200 руб. за каждый несданный документ |
| Отчет о среднесписочной численности | 200 руб. |
Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) – это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. До 2015 года все фирмы и ИП просто фиксировали в нем выданные контрагентам и полученные от партнеров счета-фактуры.
Структура журнала с 2011 года не изменилась и по-прежнему включает 2 части: в первой фиксируются выставленные документы, во второй — полученные. Но кардинально поменялись правила работы с журналом. Они следующие:
- ведите журнал, только если относитесь к категории посредников, обязанных это делать;
- оформляйте его и представляйте в налоговую инспекцию ежеквартально;
- вести журнал желательно в электронной форме – в таком виде он передается налоговикам (хотя оформление на бумаге не запрещено);
- записывайте счета-фактуры в хронологическом порядке (по дате их получения или выставления);
- заполняя строки и графы журнала (или корректируя их) сверяйтесь с правилами, описанными в приложении 3 к постановлению № 1137;
- внимательно проверяйте коды операций (подробнее о них — в нашей статье);
- после окончания каждого квартала заверяйте журнал подписью руководителя (или уполномоченного работника), страницы бумажного журнала пронумеруйте и прошнуруйте (если ведете его на бумаге);
- ежеквартально передавайте журнал (заверенный УКЭП) налоговикам по электронным каналам связи;
- храните журналы как минимум 4 года с даты последней записи в каждом из них.
Основные правила оформления журнала действуют с момента вступления в силу постановления № 1137 и с тех пор не изменились. Единственная поправка 2019 года была внесна в них в связи с заменой ставки НДС 18% на ставку 20%.
О том, как сейчас выглядит этот налоговый регистр и кто его обязан оформлять, узнайте из следующего раздела.
Вопрос N 3. Какие документы следует оформлять «упрощенцам», добровольно выставляющим счета-фактуры
Об «упрощенцах», добровольно выписывающих счета-фактуры при реализации и начисляющих НДС, не говорится ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении N 1137. Оно и понятно, потому как термина «добровольная уплата НДС» для «упрощенцев» в налоговом законодательстве не содержится.
На заметку. Как вести журнал учета счетов-фактур
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» и ч. 2 «Полученные счета-фактуры» (п. 1 Приложения 3 к Постановлению N 1137). При ведении журнала используют Коды видов операций по перечню, утвержденному Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@.
Документ можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Бумажный вариант журнала заверяет руководитель (уполномоченное им лицо) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Перед этим журнал следует прошнуровать, пронумеровать и скрепить печатью. Если журнал ведут в электронном виде, его заверяют электронной подписью руководителя (уполномоченного им лица) (п. 13 Приложения 3 к Постановлению N 1137).
Оформление журнала счетов-фактур
Если Вы заполняете журнал счетов-фактур, то он должен быть оформлен по форме и в порядке, утвержденном законодательно. Бланк журнала разделен на два основных раздела (входящие и исходящие счета), информация в нем заполняется в соответствии с этими разделами. Форма документа содержит следующую основную информацию:
- данные о Вас как о налогоплательщике (наименование фирмы или ФИО ИП, ИНН, код КПП);
- период, за который подается журнал (номер квартала, год);
- информация о счете-фактуре: дата, номер, покупатель/продавец, сумма с выделенным НДС, код операции согласно классификатору, код валюты;
- если счет является корректировочным, то это отражается в отдельной графе (указывается сумма корректировки);
- подпись должностного лица (руководитель организации или прочее уполномоченное лицо, ИП).
Все счета-фактуры необходимо регистрировать в хронологическом порядке.
Для журнала счетов-фактур предусмотрено два формата – электронный и бумажный. В связи с тем, что ежеквартально в органы ФНС Вы обязаны подавать журнал в электронном виде, именно так целесообразно его и вести. Если у Вас небольшая организация или ИП и Вы ведете журнал на бумаге, Вы можете продолжать это делать, но данные о счетах-фактурах все равно нужно переносить в электронную форму для последующей передачи в ФНС по телекоммуникационным каналам связи.
Заверение и сдача журнала счетов-фактур в ИФНС
По итогам отчетного квартала заполненный журнал должен быть заверен подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на подписание подобных документов согласно доверенности. Если Вы зарегистрированы как ИП, то журнал Вы подписываете собственноручно, а также вносите информацию о реквизитах регистрации ИП. Если документ составлен в электронном виде, то подпись на него налагается также в электронном формате (в виде ЭЦП).
После подписания журнала и заверения его печатью, документ необходимо передать в ФНС посредством телекоммуникационной связи через спецоператора.
Для тех, кто обязан подавать журнал в налоговую, установлен срок сдачи документа – до 20 числа следующего квартала (за 3 квартал 2016 – до 20.10.16). Нарушение сроков подачи отчетности предусматривает наложение штрафа в размере 10.000 руб.
Сроки сдачи отчетности в 2022 году – таблица
Новую налоговую систему АУСН в 2022 году испытают в нескольких регионах — Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. В этих регионах АУСН вводится с 1 июля 2022 года.
АУСН рассчитана на организации и ИП с доходом не более 60 млн руб. с начала года и численностью работников не более пяти человек.
Налог на АУСН будут считать сами инспекторы на основании данных онлайн-касс, сведений из банков по расчетным счетам и из личного кабинета налогоплательщика. Налоговый период – календарный месяц. Можно выбрать объект «доходы» или «доходы минус расходы».
| Вид отчетности | За какой период представляется | Крайний срок представления отчетности в ИФНС |
|---|---|---|
| Расчет 6-НДФЛ | За 2021 год | 01.03.2022 |
| За I квартал 2022 года | 04.05.2022 | |
| За I полугодие 2022 года | 01.08.2022 | |
| За 9 месяцев 2022 года | 31.10.2022 | |
| За 2022 год | 01.03.2023 | |
| Расчет по страховым взносам | За 2021 год | 31.01.2022 |
| За I квартал 2022 года | 04.05.2022 | |
| За I полугодие 2022 года | 01.08.2022 | |
| За 9 месяцев 2022 года | 31.10.2022 | |
| За 2022 год | 30.01.2023 | |
| Декларация по налогу на прибыль (при ежеквартальной сдаче отчетности) | За 2021 год | 28.03.2022 |
| За I квартал 2022 года | 28.04.2022 | |
| За I полугодие 2022 года | 28.07.2022 | |
| За 9 месяцев 2022 года | 28.10.2022 | |
| За 2022 год | 28.03.2023 | |
| Декларация по налогу на прибыль (при ежемесячной сдаче отчетности) | За 2021 год | 28.03.2022 |
| За январь 2022 года | 28.02.2022 | |
| За январь – февраль 2022 года | 28.03.2022 | |
| За январь – март 2022 года | 28.04.2022 | |
| За январь – апрель 2022 года | 30.05.2022 | |
| За январь – май 2022 года | 28.06.2022 | |
| За январь – июнь 2022 года | 28.07.2022 | |
| За январь – июль 2022 года | 29.08.2022 | |
| За январь – август 2022 года | 28.09.2022 | |
| За январь – сентябрь 2022 года | 28.10.2022 | |
| За январь – октябрь 2022 года | 28.11.2022 | |
| За январь – ноябрь 2022 года | 28.12.2022 | |
| За 2022 год | 28.03.2023 | |
| Декларация по НДС | За IV квартал 2021 года | 25.01.2022 |
| За I квартал 2022 года | 25.04.2022 | |
| За II квартал 2022 года | 25.07.2022 | |
| За III квартал 2022 года | 25.10.2022 | |
| За IV квартал 2022 года | 25.01.2023 | |
| Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур | За IV квартал 2021 года | 20.01.2022 |
| За I квартал 2022 года | 20.04.2022 | |
| За II квартал 2022 года | 20.07.2022 | |
| За III квартал 2022 года | 20.10.2022 | |
| За IV квартал 2022 года | 20.01.2023 | |
| Декларация по налогу при УСН | За 2021 год (представляют организации) | 31.03.2022 |
| За 2021 год (представляют ИП) | 04.05.2022 | |
| За 2022 год (представляют организации) | 31.03.2023 | |
| За 2022 год (представляют ИП) | 02.05.2023 | |
| Декларация по ЕСХН | За 2021 год | 31.03.2022 |
| За 2022 год | 31.03.2023 | |
| Декларация по налогу на имущество организаций | За 2021 год | 30.03.2022 |
| За 2022 год | 30.03.2023 | |
| Единая упрощенная декларация | За 2021 год | 20.01.2022 |
| За I квартал 2022 года | 20.04.2022 | |
| За I полугодие 2022 года | 20.07.2022 | |
| За 9 месяцев 2022 года | 20.10.2022 | |
| За 2022 год | 20.01.2023 | |
| Декларация по форме 3-НДФЛ (представляют только ИП) | За 2021 год | 04.05.2022 |
| За 2022 год | 02.05.2023 | |
| Декларация по НДС (импорт из ЕАЭС) | За декабрь 2021 года | 20.01.2022 |
| За январь 2022 года | 21.02.2022 | |
| За февраль 2022 года | 21.03.2022 | |
| За март 2022 года | 20.04.2022 | |
| За апрель 2022 года | 20.05.2022 | |
| За май 2022 года | 20.06.2022 | |
| За июнь 2022 года | 20.07.2022 | |
| За июль 2022 года | 22.08.2022 | |
| За август 2022 года | 20.09.2022 | |
| За сентябрь 2022 года | 20.10.2022 | |
| За октябрь 2022 года | 21.11.2022 | |
| За ноябрь 2022 года | 20.12.2022 | |
| За декабрь 2022 года | 20.01.2023 |
В случае несвоевременной сдачи отчетности в налоговую инспекцию плательщику грозит не только штраф (п. 1 ст. 119, п. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ), но и в некоторых случаях еще и блокировка банковских счетов (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
| Вид отчетности | За какой период представляется | Крайний срок представления отчетности |
|---|---|---|
| Сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М) | За декабрь 2022 года | 16.01.2023 (15 января – воскресенье) |
| Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ), Сведения по страхователю, передаваемые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1) |
За 2022 год | 01.03.2023 |
| Расчет 4-ФСС (на бумаге) | За 2022 год | 20.01.2023 |
| Расчет 4-ФСС (в электронном виде) | За 2022 год | 25.01.2023 |
| Подтверждение основного вида деятельности | За 2022 год | 17.04.2023 |