Безвозмездная передача товаров при УСН

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безвозмездная передача товаров при УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Казалось бы, что сложного в безвозмездной передаче имущества, взял и отдал просто так. Однако не все так просто. Рядом с безвозмездной передачей находится такое понятие, как дарение. И это абсолютно разные вещи, две операции, каждая со своим смыслом.

«Безвозмездно – значит, даром».

Общеизвестно, что «упрощенцы» при признании доходов обязаны руководствоваться правилом из п. 1 ст. 346.15 НК РФ. То есть они должны включать в состав доходов внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. В их числе – доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание:

Определяющий фактор для применения положений п. 8 ст. 250 НК РФ – безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав. При этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких-либо встречных обязательств перед передающим лицом (Постановление АС ВСО от 16.06.2017 № Ф02-1420/2017 по делу № А10-1/2016).

Таким образом, «упрощенцы» в случае безвозмездного получения имущества при УСН (работ, услуг) или имущественных прав должны включить их стоимость в доходы при расчете «упрощенного» налога. Сделать это они должны независимо от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы». Но у этого правила есть несколько исключений – см. таблицу.

Норма п. 1 ст. 251 НК РФ	Доходы, не включаемые в состав внереализационных
Подпункт 11	Стоимость имущества*, если оно безвозмездно получено: или от участника, доля которого в уставном капитале организации-«упрощенца» более 50 %; или от компании, в уставном капитале которой организация-«упрощенец» владеет долей, составляющей более 50 %. При этом компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне. Примечание: в обоих случаях имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам в течение года со дня его получения
Подпункты 3, 3.7	Стоимость имущества, имущественных прав, полученных от участника организации-«упрощенца» в качестве вклада: или в уставный капитал; или в имущество общества
Подпункт 11.1	Не являются доходом денежные средства, полученные от компании, участником которой является организация-«упрощенец» и вклад деньгами в имущество которой она вносила. Минимальная доля участия организации в «дочке» значения не имеет. Размер безвозмездно полученных денег не должен превышать размер вклада. Сумму вклада и полученных назад денежных средств нужно подтвердить документами

Что из себя представляет безвозмездная передача

Любая организация создается для того, чтобы получать прибыль. Компания может предъявлять требования о возврате долгов, если такие случились, но точно такие же требования могут выставлять и в адрес компании другие организации. В связи с этим, на законодательном уровне было принято решение, что компании не могут дарить друг другу имущество дороже 3000 рублей. Это сделано в интересах кредиторов. Ведь дарение – это уже навсегда. Относительно организаций это значит, что имущество было, а потом в один прекрасный момент его не стало, поскольку право собственности на подаренное имущество перешло к другой организации. Соответственно, активы уменьшились и при наличии долгов взять с компании нечего.

Безвозмездная передача – совсем другая история. Имущество в этом случае передается лишь на время, право собственности не переходит. Соответственно, если у кредиторов возникают претензии, то компания вполне может расплатиться по ним своим имуществом.

Отражение в учете операций по безвозмездной передаче

Рассмотрим какими проводками отражается в учете операции по безвозмездной передаче, например, основных средств. При этом, для простоты учета, рекомендуется открыть субсчет к счету 01.

Операция	Расшифровка операции
Д01/Выбытие ОС К01	Таким образом отражается первоначальная стоимость переданного имущества
Д02 К01/Выбытие ОС	Это величина начисленной амортизации
Д91.02 К01/Выбытие ОС	Отражаем остаточную стоимость имущества
Д91.02 К60	Доставка имущества отражается в учете
Д19 К60	Отражаем НДС с суммы доставки
Д91.02 К68/Расчеты по НДС	Отражаем начисление НДС на стоимость переданного имущества
Д68/Расчеты по НДС К19	По расходам на транспортировку принят НДС к вычету

Как видим, отражать в учете передачу нужно, проводки не сложные. Для удобства в работе рекомендуется открывать отдельный субсчет к счету, на котором учитывается переданное имущество.

Можно ли при реализации товаров, полученных безвозмездно, их стоимость учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Это последнее, что нам остается выяснить. При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от подобных операций на стоимость реализованных товаров, которая определяется в порядке, установленном ст. 268 НК РФ. Так, при реализации покупных товаров в расходы включается стоимость приобретения этих товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Продаем безвозмездно полученное имущество

Часто учредители безвозмездно предоставляют своей компании недвижимое имущество, автомобили, оргтехнику. Но рано или поздно с полученным компанией от учредителя имуществом приходит пора расставаться либо по причине его старения, либо для пополнения оборотных средств и ликвидации кассовых разрывов.

Учет имущества, безвозмездно полученного компанией, осуществляется в зависимости от того, каким образом компания получила это имущество.

Внесение имущества в уставный капитал

Учредитель может передать свое имущество в уставный капитал компании. Это можно сделать как при открытии компании, так и в дальнейшем при увеличении уставного капитала.

При внесении имущества важно учитывать следующее:

• имущество вносится на сумму, превышающую минимальный размер уставного капитала;
• с 01.09.2014 при внесении уставного капитала в виде имущества должен привлекаться независимый оценщик, который зафиксирует стоимость такого имущества;

Безвозмездный договор представительства (с поверенным)

Договор представительства предполагает делегирование полномочий одного юрлица другому в целях совершения от имени первого (и за счет первого) определенных юридических действий (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

По умолчанию такой договор предполагается составить на возмездной основе, если его положениями (или законом) не предусмотрено иное (п. 1 ст. 972 ГК РФ). Но если положения закона предписывают доверителю в определенных случаях выплачивать поверенному вознаграждение, то стороны не смогут заключить безвозмездный договор (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 422 ГК РФ).

Если же условие о вознаграждении либо о непредоставлении вознаграждения в принципе не отражено в договоре (и не регламентировано законом), то работа поверенного в любом случае должна быть оплачена по рыночной цене аналогичной работы (п. 2 ст. 972, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Безвозмездная передача материалов

О том, что при безвозмездной передаче передающая сторона должна перечислять в бюджет НДС, уже никто не спорит. Однако в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, возник вопрос: может ли принимающая сторона предъявить к налоговому вычету сумму НДС?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ или оказанных услуг на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, в общем случае под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача права собственности на них за определенную плату. Если товар, работа или услуга передается бесплатно, то считать такую передачу реализацией нельзя.

Однако в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получается, что, преследуя фискальные цели, законодатели приравняли безвозмездную передачу к реализации. Если одна сторона безвозмездно реализует товары (работы, услуги), то другая сторона их безвозмездно покупает. Значит, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) одна сторона является продавцом, а другая — покупателем.

Здесь, безусловно, возникает противоречие с Гражданским кодексом РФ, который гласит, что сделки купли-продажи должны быть возмездными. Но это в гражданском законодательстве. А в целях применения гл. 21 НК РФ, как мы уже сказали, установлены иные правила. Безвозмездная передача является реализацией, т.е. продажей, товаров (работ, услуг). Правда, без оплаты.

Как перевести имущество одной компании на другую

Передача имущества, пусть и безвозмездная, образует объект обложения НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом рассчитывается исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Правильно определить эту рыночную стоимость в данном случае — задача налогоплательщика.

Равно как и решить какими документами подтвердить эту стоимость. Мы можем порекомендовать ориентироваться на остаточную стоимость, если это ОС, либо на стоимость закупки, если это иное имущество.

Уплаченную сумму НДС в расходах учитывать мы бы не рекомендовали, поскольку пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса запрещает включать в расходы налоги, связанные с безвозмездной передачей имущества.

В то же время необходимость уплатить НДС имеет и положительный момент: в связи с тем, что передача имущества в данном случае облагается НДС, восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке этого имуществ, не придется.

Налоговый учет Возникновение доходов

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными. Это общее правило. Оценка таких доходов при получении на безвозмездной основе товаров осуществляется исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение. Учтите: информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем товаров документально или путем проведения независимой оценки. Данное требование соответствует норме п. 1 ст. 248 НК РФ, где указано, что доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. В случае применения метода начисления датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Применение кассового метода означает, что датой получения указанных доходов признается день поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Но из общего правила есть исключения, приведенные в ст. 251 НК РФ. Во-первых, в соответствии с пп. 11 п. 1 названной статьи в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей.

Следует учитывать, что данная льгота действует при условии, что в течение года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) оно не передается третьим лицам. Под этим действием подразумевается не только реализация на сторону, но и передача имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права собственности (Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).

Поскольку в нашей ситуации в качестве безвозмездно полученного имущества выступают товары, предназначенные для перепродажи, указанной льготой воспользоваться не получится (вряд ли товар будет лежать на складе более года).

Во-вторых, согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в расчете налога на прибыль не участвуют доходы в виде имущества в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов. Судьи Десятого арбитражного апелляционного суда в Постановлении от 17.05.2012 по делу N А41-43249/11 подчеркнули: для того чтобы организация смогла воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, учредители в своем решении должны указать, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов этой организации.

Убедимся в том, что при получении имущества безвозмездно размер чистых активов увеличивается. Стоимость чистых активов АО и ООО определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 2 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). На сегодняшний день и АО, и ООО применяют Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (далее — Порядок).

Стоимость чистых активов общества рассчитывается путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. На основании п. 3 Порядка к активам, участвующим в расчете, относятся:

• внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, нематериальные и материальные поисковые активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы);
• оборотные активы, отражаемые в разд. II бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы).

Из расчета исключаются стоимость собственных акций (в сумме фактических затрат), выкупленных АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (по аналогии ООО не берут в расчет стоимость выкупленных обществом у участников долей в уставном капитале), и задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Товары, полученные безвозмездно, в бухгалтерском балансе должны быть отражены в составе запасов, то есть они являются активами общества, принимаемыми к расчету чистых активов. Но одновременно с этим в учете появляется источник финансирования рыночной стоимости таких товаров — доходы будущих периодов, которые в бухгалтерском балансе отражаются отдельной строкой в разд. V «Краткосрочные обязательства». Если доходы будущих периодов включаются в состав пассивов, принимаемых к расчету, размер чистых активов в момент получения имущества на безвозмездной основе остается без изменений.

Исходя из п. 4 Порядка в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам;
• прочие долгосрочные обязательства, включая отложенные налоговые обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

Как видим, в Порядке прямо не указано, участвуют ли доходы будущих периодов в расчете чистых активов, но необходимое уточнение можно найти в Методологических рекомендациях по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций . Данный документ предназначен для практического использования специалистами, занимающимися анализом финансово-хозяйственной деятельности организаций. Размер чистых активов — это один из показателей, используемых для анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации, так как он характеризует ликвидность организации. Итак, в Рекомендациях указано, что в состав обязательств, участвующих в расчете чистых активов, не включаются суммы, отраженные по статье «Доходы будущих периодов».

Утверждены Госкомстатом России 28.11.2002.

Подведем итог. При получении товаров безвозмездно размер чистых активов организации — получающей стороны увеличивается. Следовательно, их стоимость не увеличивает налоговые доходы при наличии документального подтверждения того, что безвозмездная передача была осуществлена с целью увеличения чистых активов.

Можно ли при реализации товаров, полученных безвозмездно, их стоимость учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Это последнее, что нам остается выяснить. При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от подобных операций на стоимость реализованных товаров, которая определяется в порядке, установленном ст. 268 НК РФ. Так, при реализации покупных товаров в расходы включается стоимость приобретения этих товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Стоимость приобретения товаров устанавливается исходя из цены, предусмотренной договором, при этом по выбору налогоплательщика эта стоимость может быть сформирована с учетом расходов, связанных с приобретением товаров, в том числе расходов на доставку товаров и складских расходов. Порядок ее формирования устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение как минимум двух налоговых периодов, то есть двух календарных лет (ст. 320 НК РФ).

Помимо порядка определения расходов при реализации товаров в ст. 268 НК РФ закреплены особенности установления расходов при реализации:

• амортизируемого имущества. В этом случае доходы от реализации уменьшаются на остаточную стоимость такого имущества;
• прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров (на цену приобретения (создания) такого имущества).

Получается, что Налоговый кодекс предусматривает возможность уменьшения доходов от реализации товаров на стоимость их приобретения, которая зависит в первую очередь от цены приобретения. А вот об уменьшении доходов от реализации на стоимость имущества, полученного безвозмездно, в ст. 268 НК РФ ничего не сказано.

Минфин в отношении МПЗ, полученных безвозмездно, рассуждает следующим образом. Ни ст. 254, ни ст. 268 НК РФ не предусмотрен порядок определения стоимости такого имущества. Следовательно, в данной ситуации цена его приобретения равна нулю, поэтому стоимость безвозмездно полученных запасов при их списании в производство или при реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674). Такой же вывод сделан в отношении товаров в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.

Подарки, вручаемые клиентам в рамках проводимых рекламных акций

При проведении организацией рекламных акций, когда заранее не определенному кругу лиц по результатам проведения акции вручаются призы и подарки, расходы на приобретение подарков следует ­квалифицировать как рекламные расходы.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения признаются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы.

Таким образом, если проводимая организацией рекламная акция адресована неопределенному кругу лиц, то принятие к учету расходов по приобретению подарков, вручаемых в рамках такой рекламной компании, является ­правомерным вне зависимости от личности получателя на основании подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.

В целях минимизации налоговых рисков, связанных с возможной переквалификацией рекламной акции в акцию по вручению призов и подарков определенному кругу лиц (например, если компания приглашает к участию в акции уже действующих клиентов), необходимо четко прописывать в маркетинговой политике рекламный характер проводимых акций со ссылками на положения Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». При этом должна соблюдаться направленность рекламы конкретного товара (работы, услуги) на неопределенный круг лиц, т.е. доступ к сведениям о проводимых рекламных акциях должен быть открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не должны быть известны заранее (подарки выдаются только при соблюдении соответствующих условий рекламной акции). В таком случае даже если большая часть призов и подарков получена уже существующими клиентами, то основания для переквалификации расходов будут ­отсутствовать.

При этом подарки и призы не обязательно должны иметь логотип организации, проводящей акцию, т.к. вручение подарков в рамках рекламной акции следует отличать от распространения сувенирной продукции, содержащей информацию о рекламируемом объекте.

Для исключения возможных налоговых рисков переквалификации вручения призов и подарков в качестве безвозмездной передачи имущества, расходы на которые не учитываются для целей налогообложения, необходимо:

1. подготовить соответствующий приказ (маркетинговую политику), в котором указать параметры проводимых рекламных акций, в том числе указать, что вручение призов и подарков является частью ­рекламной кампании;
2. иметь доказательства распространения информации о рекламной акции среди неопределенного круга лиц. Информацию об условиях рекламной акции оформлять в виде письменного сообщения потребителю (рекламная листовка, флайер и пр.). В случае проведения рекламной акции с использованием СМИ сохранять документально оформленные условия рекламной акции (например, макет рекламного объявления и пр.);
3. документально подтвердить итоги проведения акции (например, подготовить соответствующие акты передачи подарков получателям, ­отчеты распространителей о победителях акций и т.п.).

Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:

• получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
• осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.

Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:

• передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача амортизируемого имущества

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств. Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика , причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно — в момент подписания сторонами акта приема — передачи такого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Рекомендуем прочесть: Россия двойное гражданство армения

Временная безвозмездная передача товара между юридическими лицами

Договор ссуды, в силу требований статьи 161 ГК РФ, может быть заключен между организациями только в письменной форме. Государственной же регистрации такой сделки с недвижимостью нормы ГК не требуют, за исключением случаев, когда предметом сделки являются объекты культурного наследия, согласно пункту 3 статьи 689 ГК РФ. Сторонами договора ссуды могут быть любые по организационно-правовой форме компании, однако ссудодателем, в силу статьи 690 ГК РФ, может быть лишь собственник вещи либо специально назначенное им лицо. Согласно статьям 610 и 689 ГК РФ, стороны вправе как обозначить в соглашении срок действия ссуды, так и не предусматривать его вовсе. В последнем случае ссуда будет считаться бессрочной. В то же время как от срочного, так и от бессрочного договора стороны вправе отказаться в любое время, уведомив об этом контрагента минимум за месяц до расторжения сделки.

Похожие записи:

• Пособия молодым семьям в 2021 году
• Кто будет иметь право на пониженные тарифы в 2023 г.
• Облагаются ли подарки НДФЛ и другими налогами