Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Убытки прошлых периодов: как минус превратить в ноль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организация в начале своей деятельности живёт на заёмные или кредитные средства, то убыток в отчётности полностью соответствует действительности. Деньги на счетах есть, но доходом они не являются. Если вы оказали услугу или продали товар — деньги ваши. Кредит или займ нужно вернуть обязательно.
Схожая ситуация складывается после получения предоплаты за какой-либо крупный заказ. Компания ещё не завершила работы или не отгрузила товар, но уже использует полученные средства. В этом случае предоплата от покупателя не будет считаться доходом до тех пор, пока стороны не подпишут акт оказанных услуг, товарную накладную, УПД или другой документ реализации.
В чем причина такой «массовой» убыточности? Неужели столько компаний подкосили кризис, неумелый менеджмент, ненадежные поставщики и т.п.? Однозначно ответить сложно, так как надо учитывать еще и тот факт, что убыток в текущем периоде может свидетельствовать о понесенных компанией серьезных инвестиционных расходах, которые она планирует компенсировать в будущих налоговых периодах.
Убыток в отчетности – это почти гарантированная проверка ФНС. Убыток является обязательным критерием для назначения проверки, информационная система налоговой автоматически генерирует запрос на пояснение убытка, и его придется подтверждать документально.
Как считает большинство экспертов, убыток целесообразен в отчетности, если компания намерена в будущих налоговых периодах уменьшать налог на прибыль на величину полученного убытка. В НК РФ этому посвящена отдельная статья № 283 «Перенос убытков на будущее».
Перенести убытки могут не все.
50-ти процентное ограничение на величину списываемого убытка – препятствие, выставленное государством. Однако есть в вопросе переноса убытков и такие барьеры, которые переступать вообще нельзя. Попадающие под эти барьеры предприятия вообще лишены права перенести убытки на будущие налоговые периоды.
Стоп-факторы для переноса убытков:
- 0 % ставка налога на прибыль в период получения убытка,
- продажа или реализация в любой другой форме акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских компаний,
- убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества,
- смена налогового режима, нахождение на УСН или ЕСХН в период получения убытка, и переход на общий налоговый режим в периоде получения прибыли,
- списание убытка участнику проекта «Сколково», полученного в период до его освобождения от налогообложения.
Приобретение и ликвидация основных средств
Если планируется приобрести транспорт, оборудование или иные подобные объекты, можно рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности.
Оптимизация налога на прибыль в следующем: лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счёт собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.
Часто новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию. Связанные с её ликвидацией затраты — на демонтаж, разборку, вывоз — можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов.
Почему налоги есть, а денег на счете нет
Данные бухгалтерского и налогового учета могут отличаться. Случается ситуация, когда в бухгалтерской отчетности убыток, а в налоговых декларациях – прибыль. В таких случаях предприниматели возмущаются: «Почему у меня налоги есть, а денег на расчетном счете нет»?
Пример 1:
Компания на ОСНО разместила рекламу в инстаграме, встретила иностранную делегацию в ресторане и взяла кредит на расширение производства. В годовой бухгалтерской отчетности такой компании бухгалтерская прибыль может быть меньше, чем в декларации по налогу на прибыль.
Причина в том, что перечисленные расходы — нормируемые (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам). В бухгалтерском учете они войдут в расходы в полной сумме, а в налоговом — в размере норм, установленных НК РФ.
Пример 2:
Магазин на УСНО оплатил благоустройство прилегающей территории и провел специальную оценку условий труда работников. Для бухгалтерского учета данные расходы полностью принимаются, а для налогового нет.
Уменьшаем убыток в «прибыльной» декларации за 2012 г.
Можно либо подождать с учетом некоторых «прибыльных» расходов, либо найти какие-то резервные доходы. Конечно, лучше было бы заниматься этим еще до наступления 2013 г. Но и сейчас вы можете:
1) не создавать на 2013 г. резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт, по сомнительным долгам. Поскольку их отражение в налоговом учете — право организации, а не обязанност Неиспользованные по состоянию на 31.12.2012 остатки резервов нужно будет учесть во внереализационных дохода Так можно поступить, если вы не упоминали о создании этих резервов в своей учетной политике на 2013 г. или упоминали, но по каким-то причинам не сдавали ее в ИФНС и теперь готовы ее «подкорректировать». Ведь контролеры выступают против внесения таких изменений в налоговую политику в течение год
2) отказаться от применения амортизационной преми Здесь тоже не обойдется без исправлений в учетной политике;
3) при наличии убытков прошлых лет не учитывать их в расходах или учесть малую их часть. Но срок переноса убытков ограничен 10 годам
4) не учитывать некоторые расходы для целей налогообложения прибыли вовсе или попытаться перенести их на будущее.
Первые три метода — это внутренняя кухня вашей компании, поэтому они относительно безопасны. А последний метод, хотя и доступен каждому, самый рискованный, если речь идет о переносе расходов.
Обычно перенести расходы на будущее пытаются, «создав» искусственные ошибки. Вроде как тогда расходы не заметили, а в следующем году, когда появились доходы, увидели и расходы. Но, по мнению ФНС, отражение таких всплывших расходов текущим периодом допустимо, только если невозможно определить период совершения ошибк А вот Минфин настроен более лояльно и считает, что так можно сделать и в случае, когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний нало То есть необходимо добиваться того, чтобы тот период, с которого переносится расход, стал даже не «нулевым», а прибыльным. Только тогда можно будет воспользоваться данной нормо
На практике успешно учитывать расходы в более поздних периодах организациям уже удавалось. Так, компания смогла доказать, что обнаружила расход ней давности в текущем периоде, поскольку только сейчас провела сверку задолженности с контрагентом, благодаря которой и стало известно о неучете расходо Можно взять это на вооружение.
Читать дальше: Краткая частная жалоба на определение суда образец
Вместе с тем все знают требование НК, согласно которому расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятс И к примеру, как следует из одного судебного решения, налоговикам не понравилось, что договор на выполнение работ был заключен в 2009 г., а расходы по нему признаны только в 2010 г. Организация отстояла свою правоту, лишь представив счет-фактуру и подписанные акты выполненных работ, датированные тоже
Как получить максимум
- Выбирайте правильную форму собственности: если вам не нужны преимущества ООО, то выбирайте ИП — дешевле получать прибыль.
- Выбирайте правильную систему налогообложения. Если вы экспортер или вашим клиентам нужен входящий НДС, то выбирайте ОСН. Если вам не нужна ОСН, то выбирайте УСН. Если вы ИП, то выбирайте патент.
- Проанализируйте льготы, которые предоставляют регионы на ваш вид деятельности. Рассмотрите возможность открытия бизнеса в регионе с уменьшенными ставками.
- Работайте с подрядчиками на НДС, если у вас ОСН и запрашивайте у подрядчиков счет-фактуры на аванс, если вы попадаете в кассовые разрывы из-за НДС.
- Правильно оформляйте документы, согласуйте с бухгалтером учетную политику и используйте лизинг с амортизационной премией, чтобы уменьшить налоги.
- Используйте структуризацию бизнеса, если хотите разделить бизнес на отдельные направления и уменьшить налоговую нагрузку на группу в целом. Но делайте это грамотно с опытными налоговыми юристами.
- Используйте агентский договор (договор подряда), если вы являетесь посредником. В некоторых ситуациях он позволит применять УСН и снизить налоговую нагрузку.
- Используйте простое товарищество, если вам нужно формализовать отношения группы компаний и вам нужно использовать общие ресурсы.
- Используйте займ компании, чтобы получать дешевую прибыль и вводить деньги в компанию.
- Работайте с самозанятыми и ИП, если вам не требуется оформлять физических лиц по трудовому договору.
Способы этой группы лишают компанию возможности учесть в будущем расходы, убираемые из расчета налогооблагаемой прибыли за текущий год.
Способ 12. Убрать из налоговой базы сомнительные расходы
Зачастую первый порыв бухгалтера, озадаченного «убыточной» проблемой, — убрать из расчета базы по налогу на прибыль часть расходов. «Избавляются» прежде всего от тех расходов, которые в глазах налоговиков могут быть сомнительными с точки зрения экономической оправданности.
Плюсы этого способа заключаются в следующем:
- он не влияет на вычет НДС, предъявленного по исключенным из расчета прибыли расходам ;
- сохраняет достоверность данных бухучета.
Недостаток способа — в разницах, возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом.
Как отвечать на требования налоговой
Если в налоговой отчетности убыток, это не приведет автоматически к проверке налогоплательщика. Сначала ФНС потребует обосновать полученные результаты. Для тех, кто отчитывается на бумаге, письмо придет почтой; при ведении электронной отчетности уведомление будет отправлено через оператора. С этого момента начинает отсчитываться срок для ответа. Если не отреагировать на уведомление в течение 10 рабочих дней, у налоговиков появится основание заблокировать счета компании (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Рекомендовано направлять ответ или уточненную декларацию в срок до 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Опоздаете с ответом ― последует штраф в 5 000 рублей при первом нарушении, 20 000 рублей ― при последующем в течение года (ст. 129.1 НК РФ). Не останутся без наказания и должностные лица ― 4 000 рублей. Для предпринимателей (граждан) размер меньше — до 1 000 рублей. Также игнорирование требования налоговиков увеличит вероятность проведения камеральной проверки.
Ответить на требования налоговой можно двумя способами.
- Если убыток получился из-за ошибки ― подается уточненная декларация. Также необходимо заплатить налог и пени.
- Если убыток действительный, то в свободной форме указываются причины его возникновения. Закон не обязывает налогоплательщика представлять дополнительные документы, но их приложение исключит возможные вопросы налоговиков. Здесь следует поступать на свое усмотрение.
Как лучше объяснить убыток в годовой отчетности
Прибыль ― это цель предпринимательской деятельности, а не обязательный результат, гарантировать ее в условиях рыночных отношений невозможно. Исходя из этого, новые и работающие не один год компании могут терпеть убытки.
Обосновать отрицательный результат перед налоговой можно следующим образом:
- Новый вид деятельности. В отчетном периоде компания увеличила расходы на закупку ОС, расходных материалов, обучение персонала, приобретение интеллектуальных активов, лицензий и иное. Доказательством, не раскрывающим бухгалтерские документы, может послужить бизнес-план.
- Потеря крупного заказчика. Разрыв договора, ради заключения и исполнения которого были понесены серьезные траты. К объяснительному письму в этом случае можно предложить переписку с заказчиком и/или соглашение о расторжении договора.
- Потеря основного поставщика. Эта ситуация также может привести к возникновению убытка в отчетности, особенно если большая часть деятельности строилась на договоре с ним. К письму также прилагается документ о расторжении договора, банкротстве контрагента, реорганизации компании и иное.
- Изменение цен поставщика. Причиной может стать внутренняя политика контрагента, изменение курса валюты и иное. Но в таком случае придется пояснить, почему невыгодный контракт не был расторгнут. Например, при расторжении вы бы понести большие убытки.
- Продажа товара по невыгодной цене. Ошибку руководства, вынудившую реализовывать товары дешевле, чем их себестоимость, необходимо обосновать. Удовлетворительными документами считаются: приказ руководителя и акт инвентаризационной комиссии. Необходимо пояснить причину убыточного снижения цен, например падение спроса на товар с заканчивающимся сроком годности.
- Демпинговая политика. В этой ситуации предоставляют маркетинговый план, который подразумевает временное снижение цен для вытеснения конкурентов. Показывают бизнес-план, в котором в последующих периодах за счет увеличения объема продаж, возрастает прибыль. Документы должны быть одобрены руководством с наличием приказов о реализации демпинг-проекта.
Как отражается финрезультат — проводки
Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям.
Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:
|
Дт |
Кт |
Описание |
| 90.9 | 99 | Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.) |
| 99 | 90.9 | Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.) |
| 91.9 | 99 | Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2) |
| 99 | 91.9 | Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2) |
Ограничения, существующие при переносе убытков на будущее
Налоговый кодекс определяет ряд ограничений, которые наложены на перенос убытков на будущее. Нельзя переносить следующие убытки:
- Если они получены налогоплательщиком в периоде, когда применялась ставка налога на прибыль, равная 0% по основаниям, изложенным в пунктах 1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 НК РФ.
- Если они получены от реализации или выбытия в иной форме акций российских компаний, непрерывно более пяти лет находившихся в собственности юридического лица, и если эти убытки соответствуют хотя бы одному из тех критериев, которые поименованы в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. Впрочем, ставка налога на прибыль по таким операциям тоже, согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ, равна 0%.
- Если убыток понесен на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения. Эти ограничения определены нормами, содержащимися в абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, и письмом Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617.
- Если организация участвует в проекте «Сколково», то убыток, полученный до освобождения от налогообложения, на будущее, согласно п. 9 ст. 246.1 НК РФ, не переносится.
Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования. Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.
Бухучет списания убытков прошлых лет
Согласно Инструкции к плану счетов и ПБУ 18/02 убытки признаются единовременно. По причине того, что убыток для целей налогообложения учитывается в последующих отчетных периодах, в учете формируются временные разницы вычитаемые, которые приведут к формированию налогового актива отложенного.
Сумма налогового актива отложенного будет погашаться при списании убытка в налоговом учете и погасится, по мере того, как образованный убыток будет учтен при обложении налогом на прибыль.
В ситуации, если организация не учла убыток, в непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет отразить проводкой:
Д 99 К 09 – списан непогашенный налоговый актив отложенный
Подтверждение убытка в виде документов необходимо хранить в течение срока, когда идет уменьшение прибыли на сумму убытка. После погашения всей суммы убытка подтверждающие документы нужно хранить 4 года (ст. 23 НК РФ).
Об учете убытков прошлых лет
Об учете убытков прошлых лет.Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет?Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: в 1 квартале 2017 у ООО была прибыль 100 000 руб., мы уменьшили налог на прибыль на 50%% убытком 2016 года в сумме 50 000 руб. Во втором квартале у ООО прибыль уменьшилась и составила 25 000 руб. Вопрос: что делать с уменьшением первого квартала налога на прибыль на 50%% убытком 2016 года в сумме 50 000 руб.Прошу переадресовать эксперту
Ответ: Налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года вы уменьшили на 50% за счет суммы убытка, полученного в 2016 году, правомерно. Пересчитывать налог за 1 квартал и подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль в данном случае не нужно.
Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. При расчете налога за полугодие уменьшить налоговую базу вы сможете только на 50%, несмотря на то, что по итогам первого квартала вы перенесли на 2017 год убыток, полученный в 2016 году, в большей сумме.
То есть по итогам полугодия получится, что вы перенесете на текущий отчетный период только 25000 руб. из суммы убытка, полученного в 2016 году.
Окончательная сумма убытка за 2016 год, учтенного в 2017 году, определится только после расчета налога на прибыль за 2017 год в целом.
Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, по итогам полугодия в учете уменьшите сумму учтенного убытка прошлых лет, отразив в бухучете отложенный налоговый актив.
Учет
прибылей и убытков организации за
отчетный год производится на счете 99
«Прибыли и убытки». По дебету счета 99
«Прибыли и убытки» отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту —
прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода.
- На счете 99 «Прибыли
и убытки» в течение отчетного года
отражаются: - — прибыль или убыток
от обычных видов деятельности — в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; - — сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц —
в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
доходы и расходы»;
— потери, расходы
и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной
деятельности (стихийное бедствие, пожар,
авария, национализация и т.п.) — в
корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расчетов с
персоналом по оплате труда, денежных
средств и т.п.;
— начисленные
платежи налога на прибыль и платежи по
перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций — в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
По окончании
отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли
и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года
списывается со счета 99 «Прибыли и
убытки» в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Нераспределенная
прибыль расходуется на выплату доходов
учредителям, развитие производства,
покрытие убытков прошлых лет, на другие
цели (по решению учредителей).
Направление части
прибыли отчетного года на выплату
доходов учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения
годовой бухгалтерской отчетности
отражается по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты
с учредителями» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Аналогичная
запись делается при выплате промежуточных
доходов.
Списание с
бухгалтерского баланса убытка отчетного
года отражается по кредиту счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в корреспонденции со счетами:
80 «Уставный капитал» — при доведении
величины уставного капитала до величины
чистых активов организации; 82 «Резервный
капитал» — при направлении на погашение
убытка средств резервного капитала; 75
«Расчеты с учредителями» — при
погашении убытка простого товарищества
за счет целевых взносов его участников
и др.
Аналитический
учет по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» организуется
таким образом, чтобы обеспечить
формирование информации по направлениям
использования средств.
При этом в
аналитическом учете средства
нераспределенной прибыли, использованные
в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации
и иных аналогичных мероприятий по
приобретению (созданию) нового имущества
и еще не использованные, могут разделяться.
Порядок расчета налога на прибыль
В
соответствии с НК РФ (гл. 25) объектом
обложения налогом на прибыль признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы
признается:
- 1) для российских
организаций — полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных
расходов - 2) для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через постоянные
представительства, — полученные через
эти постоянные представительства
доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными
представительствами расходов - 3) для иных иностранных
организаций — доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. - В соответствии с
НК РФ организации могут определять
доходы одним из двух способов: - — методом начисления
и - — кассовым методом.
- Организации (за
исключением банков) имеют право на
определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций без учета налога на
добавленную стоимость не превысила
одного миллиона рублей за каждый квартал. - В
этом случае датой получения дохода
признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод). Расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической
оплаты - При методе начисления
доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав (метод начисления).
Налоговым
периодом по налогу признается календарный
год. Сумма налога на прибыль определяется
плательщиком самостоятельно на основе
бухгалтерской отчетности нарастающим
итогом с начала года.
- Отчетными периодами
по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного
года. - Отчетными периодами
для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца
и так далее до окончания календарного
года. - Расчет годовой
суммы налога на прибыль производится
по формуле: - (П –Л)хС
- Н = —————
- 100%
- Где:
- Н – годовая сумма
налога - П-
прибыль до налогообложения, уменьшенная
(увеличенная) на суммы, предусмотренные
законодательством - Л – налоговые
льготы - С – ставка налога
на прибыль - Учет
расчетов по налогу на прибыль ведется
на счете 68, к которому открывается
субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».
Действующим
законодательством установлены 2 варианта
расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Организация самостоятельно определяет
порядок уплаты налога, о чем в письменном
виде сообщает в налоговый орган по месту
своей регистрации.
1 вариант. Организация
в течение квартала уплачивает в бюджет
авансовые платежи, определяемые, исходя
из предполагаемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога.
До начала квартала организации
предоставляют налоговым органам справки
о предполагаемых суммах налога на
прибыль.
Уплата авансовых взносов в
бюджет производится не позднее 15 –го
числа каждого месяца равными долями в
размере 1/3 квартальной суммы налога.
- Проводки:
- Д 68 К 51 перечислен
ежемесячный авансовый платеж - Дт 99 К 68 начислен
налог на прибыль (за истекший квартал),
исходя из фактически полученной прибыли - Разница между
суммой, подлежащей внесению в бюджет
по фактически полученной прибыли, и
фактическими авансовыми взносам налога
на прибыль за истекший квартал,
определенная путем сопоставления
дебетового и кредитового оборота по
счету 68 (налог на прибыль), подлежит
уточнению на сумму, рассчитанную исходя
из ставки рефинансирования ЦБ РФ. - Дополнительные
платежи в бюджет (возврат из бюджета)
относятся на финансовые результаты
деятельности организации в виде прибыли
или убытка. - Проводки:
- Дт 99 К 68 начислены
доп. платежи к уплате в бюджет - Д 68 К 51 перечислены
платежи в бюджет
2 вариант. Организации
(кроме бюджетных и малых предприятий)
имеют право ежемесячно уплачивать налог
в бюджет, исходя из фактически полученной
прибыли.
Расчет налога
составляется ежемесячно нарастающим
итогом с начала месяца. Расчеты
предоставляются в ФНС не позднее 20-го
числа, а уплата – не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным.
- Проводки:
- Дт 99 К 68 начислены
платежи к уплате в бюджет - Д 68 К 51 перечислены
платежи в бюджет - Организации, у которых за предыдущие
четыре квартала доходы от реализации,
не превышали в среднем трех миллионов
рублей за каждый квартал, а также
бюджетные учреждения, иностранные
организации, осуществляющие деятельность
в Российской Федерации через постоянное
представительство, некоммерческие
организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг),
участники простых товариществ в отношении
доходов, получаемых ими от участия в
простых товариществах, инвесторы
соглашений о разделе продукции в части
доходов, полученных от реализации
указанных соглашений, выгодоприобретатели
по договорам доверительного управления
уплачивают только квартальные авансовые
платежи по итогам отчетного периода.
Учет убытков прошлых лет при выявлении налоговиками недоимки
При вынесении решения после окончания проведенной налоговой проверки и расчета недоимки по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налоговики должны учитывать и размер убытков прошлых лет.
Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль.
Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.
Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб., по данным проверки убыток составил 34 млн рублей, за 2012 г. — 26 млн рублей, за 2013 г. — 21 млн рублей.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Кроме того, налоговый орган указал, что компания имеет право на перенос на будущее убытка, исчисленного в 2007, 2008, 2009, 2010 гг. Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет.
В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 г. №А27-1017/2016).
Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет (правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации) было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2016 г. №А27-4936/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 14.06.2016 г. №А27-15349/2015.
А в решении АС Кемеровской области от 05.09.2016 г. №А27-4936/2016 отмечено, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (ст.80 и ст.283 НК РФ). При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль, что согласуется с позицией изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г. №3546/12, в соответствии с которой возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.