Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерская отчетность с исправлениями: новые сроки сдачи в 2022 г.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
Определяем, грозит ли нам ответственность за представление «уточнёнки»?
Законодательством поощряется намерение налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) самостоятельно выявлять допущенные ими искажения в отчетности и устранять их. Так, п. 3 и п. 4 ст. 81 НК РФ предусматривают условия освобождения от налоговой ответственности при сдаче «уточненки» к доплате, если соблюдаются следующие условия:
— когда уточненная декларация представляется после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, при условии, что уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;
— когда уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, при условии, что одновременно соблюдаются следующие требования:
-
уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период;
-
до представления уточненной декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Как сдать корректировку по бух отчетности
Предположим, компания допустила ошибки при формировании отчетности за 2021 г. При этом сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности за 2021 год? В соответствии с п. 10 ПБУ, если уточнения были выполнены по уже утвержденным документам, повторное предоставление пользователям таких форм не требуется. Следовательно, пересмотренные документы необходимо сдать в налоговые органы и статистику только в той ситуации, если отчеты еще не утверждались.
Как сдать корректировку по бух отчетности? Можно составить документы «на бумаге» или в электронном виде. Какой номер корректировки в бухгалтерской отчетности указывать? В бумажном документе не предусмотрено поле для отражения данных об уточнениях. Если вы отчитываетесь не через ТКС, рекомендуется вместе с пересмотренной бухотчетностью подать сопроводительное письмо с пояснениями.
Если же данные формируются электронно, на титуле можно внести сведения о номере корректировки. Такой № при сдаче первичного баланса указывается как «0», корректирующего – «1». Аналогично проставляется номер корректировки в упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности – если уточнения подаются впервые, ставится цифра «1», во второй раз – «2» и т.д.
Корректировка годовой бухгалтерской отчетности
Исходя из сказанного, можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности? По нормам ПБУ 22/2010 получается, что сделать это необходимо только при условии, что документы еще не прошли утверждение. В случае же, когда бухотчетность уже утверждена, никакой пересмотр данных, равно как и замена, а также сдача заинтересованным пользователям не предусмотрены (п. 10).
Если бухгалтер в отчетном периоде исправляет ошибки (существенные) прошлых лет, раскрывать данные требуется по нормам разд. III ПБУ. Это предоставление пояснений в письменном виде. Среди обязательных сведений указываются характер обнаруженных ошибок; величина сумм корректировок (отдельно по статьям и с разбивкой по периодам); значение корректировки по входящему остатку наиболее раннего из периодов. А при обязанности раскрытия данных по прибыли на 1 акцию также подается соответствующая информация о прибыли (убытке) на 1 акцию.
Вывод – в этой статье мы разобрались, как сдать корректировку бухгалтерской отчетности. Отдельно рассмотрено, когда не требуется подача уточненных данных и в каком периоде отражаются на счетах записи в БУ.
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.
Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.
| Момент, когда ошибка может быть выявлена | |||||
| До конца кален- дарного года |
Отчетность прошлого года сфор- мирована |
Отчетность прошлого года под- писана |
Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям | Прошлогодняя отчетность утверждена | После- дующие годы |
| Год, когда ошибка возникла | Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла |
Штрафы за ошибки в учете
Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.
Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:
|
Новая редакция ст. 15.11 КоАП |
Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016) |
|
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше |
|
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше |
|
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события |
— |
|
Ведение счетов бухучета вне регистров |
— |
|
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета |
— |
|
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения |
— |
|
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб. |
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб. |
|
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет |
— |
|
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения |
Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения |
Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.
Порядок и правила составления бухотчетности устанавливаются не фискальным, а именно бухгалтерским законодательством. Причем действующие нормы не допускают внесение корректирующих записей в уже утвержденную отчетность. Следовательно, если собственник уже утвердил готовый бухгалтерский баланс, то внести исправления в форму нельзя. А это означает, что и направлять корректировочный баланс в налоговую не придется.
Также необходимость в предоставлении исправительных записей определяется характером найденной ошибки. Исправлять сданные формы придется, если в учете были обнаружены существенные ошибки.
Напомним, что существенными называют те ошибки, которые в отдельности либо в совокупности с другими экономическими показателями могут повлиять на экономические решения, принимаемые собственником на основе анализа отчетных данных. Говоря простым языком, это те ошибки, которые существенно искажают реальные результаты и показатели деятельности учреждения. Однако уровень существенности для каждой организации следует закрепить в учетной политике.
Вывод: подать корректировку в ФНС можно только по неутвержденным отчетным формам и при выявлении существенных ошибок в бухучете. В противном случае это прямое нарушение бухгалтерского законодательства.
Как подготовить и сдать в налоговую корректировочный баланс
Корректировочный баланс — это форма, которую придется готовить в случае обнаружения существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. В статье расскажем, как подготовить и сдать корректировочный баланс в налоговую.
Итак, обязанность своевременно подготовить и сдать бухгалтерскую отчетность в Федеральную налоговую службу закреплена за всеми экономическими субъектами. Данное правило прописано в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Следовательно, все организации, как российские, так и некоторые иностранные представительства, а также отдельные категории предпринимателей обязаны направлять в инспекцию бухгалтерский баланс и приложения к нему.
О составе отчетности, которую требуется предоставить в ФНС, мы рассказывали в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности». Напомним, что некоторые экономические субъекты имеют право на ведение упрощенного учета. Именно такие категории налогоплательщиков отчитываются в упрощенном формате. Подробнее об этом — в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность».
Существенные и несущественные ошибки в отчетности
Важно! Все исправления имеют место только в том случае, если допущенная в отчетности ошибка является существенной.
Если в отчете была допущена незначительная неточность (помарка), то независимо от того, когда она выявлена, исправления вносятся в текущем периоде. Отчетный (прошлый) год в данном случае трогают и корректировочные отчеты не требуются. Таким образом, при обнаружении незначительных ошибок в отчетности, предоставлять корректировку нельзя. Все исправления вносятся только в случае существенных ошибок.
Под существенной ошибкой понимают ошибку, которая самостоятельно или вместе с иными показателями может привести к искажению представления о финансовом положении компании, а также к принятию неверных управленческих решений.
Порядок, по которому происходит определение существенности и несущественности ошибок будет определяться компаниями самостоятельно. Причем это должно закрепляться в учетной политики компании. Сделать это можно следующим образом: в учетной политике указать, что «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатели отчета более, чем на 10%».
Как сдать корректировку по бух. отчетности
Поскольку законодательством, регулирующим бухгалтерские операции, не предусмотрена подача корректировочных отчетов, уточняющие варианты сдают, переделав предыдущие отчетные формы и представив их на бумажных носителях. В машиночитаемых формах, представляемых в ИФНС, изменяется номер корректировки в бухгалтерской отчетности. В отведенном поле «№ корректировки» проставляется ее номер – 1—, 2— и т.д.
Основания, повлекшие пересмотр отчетности, должны быть изложены в пояснительной записке, а весь пакет вновь предоставляемой отчетности сопровождается письмом, объясняющим причины подачи уточнения и подчеркивающим значимость внесенных исправлений. Представить корректировку отчетности необходимо во все контролирующие органы, куда подавалась первичная информация.
При выявлении ошибки нелишним будет письменно известить ИФНС о намечающихся изменениях, указав конкретные исправления. Это важно, так как налоговики сравнивают данные налоговой и бухгалтерской отчетности, а несоответствия в них, считающиеся грубейшими, могут повлечь штрафные санкции для должностных лиц. Ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрены штрафы от 5 до 10 тыс. руб., а при повторении ситуации – от 10 до 20 тыс. руб. Грубейшими могут быть признаны искажения любого показателя бухотчетности или занижение сумм налогов в объеме 10 % от суммы соответствующего показателя.
Особенности исправления ошибок
Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки. Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать . В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций. То есть, указывается, что была допущена ошибка.
После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:
-
Неточность допущена в предыдущем периоде.
Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ. -
Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году.
Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ. - Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие — отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
-
Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден.
Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ. -
Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов.
Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.
Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.
Устранение несерьезного недоразумение в бухучете
Если ошибка признана бухгалтером несерьезной, тогда она может быть исправлена обыкновенной пометка датированной числом обнаружения ошибки.
Если данное недоразумение каким-то образом отразилось на финансовых показателях, то следует указать проводку, корреспондирующую со счетом 91. После этого делается уже правильная запись, также корреспондирующая с этим счетом
Например, если материалы были списаны в раздел расходов по некорректной сумме. В этом случае потребуется проводка по дебиту счет 10 по кредиту 91. Это необходимо для аннулирования неточной проводки. После этого указывается правильная проводка по дебету 91, а по кредиту 10. Если недоразумение не отразилось на финансовых итогах, тогда следует отстранить неправильную проводку и указать правильную.
В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года. На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности. Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.