Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности расходов будущих периодов в ERP 2.5». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
УУ, который базируется на сведениях БУ — наиболее популярный подход в принятии управленческих решений. Другим подходом в этом случае может быть учет на базе МФСО. В системе ERP 2.4 существует возможность независимого расчета себестоимости в валюте УУ по правилам, рекомендованным МФСО.
Другие статьи данного модуля
Опыт построения корпоративной отчетности на основе данных регламентного учета
Мы поговорим о том, как строить управленческую отчетность, если у вас есть информационная база на платформе 1С, а также специализированное решение для этих задач. Для примера мы возьмем решение «WA:…
Работа с НДС в условиях повышения ставки
1 января 2019 года всех нас ожидает увеличение налоговой ставки НДС с 18% на 20% (№ 303-ФЗ). Новая ставка применяется в отношении товаров (работ/услуг) и имущественных прав отгруженных (выполненных/…
Практические советы по управлению дебиторской задолженностью как частью оборотного капитала
Среди повседневных задач финансового директора особое место занимает поддержка здорового баланса между текущими активами и текущими обязательствами, исключающая существенные перекосы в какую-либо…
Как разработать или усовершенствовать набор управленческих отчетов для генерального директора?
Чтобы обеспечить полезность и удобство отчетов для генерального директора, сделать их наглядными и информативными, следует придерживаться важного правила: любой отчет должен быть своевременным,…
В версии ERP 2.4 учет осуществляется в трех вариантах внеоборотных активов, а именно регламентированном, управленческом учетах и МФСО. Одновременно с этим расчеты производятся в двух валютах — валюте УУ и валюте РУ. Для расчета МФСО справедливы оба варианта, то есть можно подключить МФСО к валюте УУ или РУ.
- МФСО с РУ, УУ остается независимым. В данном случае МФСО не имеет параллельных документов с ОС/НМА. Создание отчетности сопряжено с трансляцией РСБУ (основывается на соответствующих сведениях оборотов и счетов).
- РУ независимо, УУ подчиняется МФСО. Речь идет о полностью независимом учете ОС/НМА по МФСО. В данном случае необходима установка флага Управленческий учет по правилам международного финансового учета.
Оценка запасов и определение финансового результата
Затраты этого направления помогают выделять и учитывать суммы, используемые для выпуска и реализации продукции, а также сопутствующих этому процессу составляющих: создания запасов, оказания услуг и работ. Здесь присутствуют одноэлементные и составные виды затрат, которые используют для определения их состава и целей, а также контроля за следованием технологиям производства. Учет такого типа помогает проводить анализ себестоимости, устанавливать лимиты производства для отделов, а также принимает во внимание специфику производства. Все это создает необходимую платформу для анализа.
Истекшие и неистекшие. Затраты разделяют так, чтобы обеспечить оценивание прибыли и убытков, которые помогают определить финансовые результаты компании. То есть разницу между доходами и расходами на отчетный период. Именно для этого определяют затраты за отчетный период, а также баланс.
Истекшими затратами считают средства, которые израсходовали за конкретный отрезок времени ради доходов. Больше они не приносят доход.
Неистекшими или входящими считают затраты в виде доступных приобретенных средства и ресурсов, обладающих доходным потенциалом. Их также отображают в виде активов.
Производственные затраты и затраты периода. К первым относят затраты на изготовление продукции или покупку товаров для последующей продажи. В этот список включают: сырье, зарплату, амортизацию производственных приборов, цена купленного товара и так далее. Они входят в себестоимость продуктов и поддаются инвентаризации.
Затратами периода, или непроизводственными, являются издержки, которые использованы не для выпуска определенных активов, а которые связаны с конкретным календарным отрезком времени их появления. К ним относят коммерческие затраты и административные, недоступные для инвентаризации. Они никогда не находятся в категории запасов и влияют на подсчеты прибыли.
Прямые и косвенные затраты. Прямыми (основными) называют затраты, касающиеся производства продуктов. К ним относят сырье, комплектующие, материалы, заработную плату. Их учитывают поштучно, базируясь на первичке. Косвенными (накладными) называют общие затраты, не имеющие отношения к конкретным объектам. Они распределяются по методике, которую выбрала компания и коррелируют с организацией выпуска продуктов, обслуживанием и реализацией.
Их разделяют на 2 блока:
-
общепроизводственные затраты – на организацию, поддержание и руководство производством.
-
общехозяйственные – выполняемые для управления производством.
Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов
Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.
Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.
В этом случае — так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, — отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
Принципы калькулирования затрат в управленческом учете
Статьи расходов с вариантом распределения На себестоимость товаров позволяют увеличить стоимость материальных ценностей на сумму дополнительных расходов.
Для распределения дополнительных расходов доступны правила распределения пропорционально одному из следующих показателей выбранной номенклатуры:
- количеству;
- себестоимости;
- весу;
- объему.
Предусмотрена возможность формирования производственных затрат, относимых на себестоимость выпускаемой продукции — вариант распределения На производственные затраты.
Суммы производственных затрат могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов (Подразделение, Объект эксплуатации, Прочие расходы, Заказ на производство, Заказ на ремонт). Распределение производственных затрат выполняется по настроенным правилам.
Для отражения в учете бухгалтерского баланса прочих операций поддерживается возможность формировать активы и пассивы. Сформировать активы и пассивы можно при отражении следующих операций:
- перечисление налога;
- прочий расход;
- прочее поступление.
Оформление прочих операций осуществляется в рамках типовых документов с указание статьи активов/пассивов.
Расчет себестоимости — обязательный шаг для формирования финансового результата предприятия.
Зафиксировать назначение использования ресурсов можно только после завершения этапов производственного процесса, в которых они были безвозвратно переработаны. На основании данных уже выполненных хозяйственных операций выпуска можно дать экономическую трактовку использования ресурсов, определив калькуляционную статью затрат.
Полная производственная себестоимость изделий и работ формируется в разрезе статей калькуляции. Каждой статье калькуляции соответствует определенный тип затрат, основанный на общепринятой группировке, представленной в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Материальные, Оплата труда, Амортизация и др.).
Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление себестоимости необходимо для следующих целей:
- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
- выявления резервов снижения себестоимости продукции;
- формирования ценообразующей политики предприятия;
- расчета экономической эффективности внедренных новаций;
- принятия обоснованных решений о корректировке состава выпускаемой продукции.
Расчет себестоимости выполняется по данным оперативного учета. На выбор доступны два вида расчета себестоимости:
- предварительный расчет — предназначен для использования торговыми организациями в целях определения оценочной стоимости закупаемых материальных ценностей в течение отчетного периода. Выполняется способом средней взвешенной оценки. Рассчитанные значения используются для определения валовой прибыли организации при условии выполнения плана продаж. Для предварительного расчета себестоимости можно настроить регламентное задание;
- фактический расчет — выполняется по итогам месячного отчетного периода с полным расчетом стоимости партий движения номенклатурных затрат.
Расчет себестоимости выполняется в соответствии с определенным в учетной политике организации методом определения стоимости списания материальных ценностей:
- средняя за месяц — стоимость списания товаров определяется по средней цене за отчетный период (средневзвешенная оценка);
- ФИФО — стоимость списания товаров по ФИФО определяется в рамках полноценного партионного учета.
Для фактического расчета себестоимости предусмотрено универсальное рабочее место Закрытие месяца, использование которого позволяет отразить все операции по закрытию отчетного периода.
Для расшифровки данных себестоимости в рамках указанного периода можно использовать отчет Себестоимость товаров.
Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:
- На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
- В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).
В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.
Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:
- выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
- определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).
При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:
- использовать актив в деятельности фирмы;
- погас��ть им обязательство или обменять;
- распределить актив между собственниками фирмы.
Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.
Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.
Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):
- если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
- в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.
Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:
- «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения»;
- «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения».
После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:
- Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
- Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.
Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:
- алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
- способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
- иные способы списания РБП.
Как распознать расходы будущих периодов
Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.
Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:
использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой актив;
использован для погашения обязательства;
распределен между собственниками организации.
Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.
А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.
Учет расходов будущих периодов в программе «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)»
Расходами будущих периодов в бухгалтерии называют расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Cогласно изменениям в бухгалтерском законодательстве, действующим с 2011 года, в форме бухгалтерского баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», и эти расходы отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов. Однако, не все расходы, относящиеся к будущим периодам, могут быть признаны активами – например, расходы на страхование. Разъяснения по этому поводу даны в письме Министерства финансов от 12.01.2012 № 07-02-06/5:
«В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, …то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.
В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».
Некоторые расходы, относящиеся в бухгалтерском учете к будущим периодам, в налоговом учете могут быть приняты в текущем периоде. Например, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения (в случае, если в договоре с контрагентом не указан конкретный срок использования программы).
В программу «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)», начиная с релиза 2.0.29, внесены изменения, касающиеся учета расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов заносятся в справочник «Расходы будущих периодов» (меню: «Предприятие – Доходы и расходы»). Для каждого расхода указывается вид РБП, способ признания, сумма, срок начала и окончания списания, счет списания и аналитика. Теперь в этом справочнике появился новый реквизит «Вид актива», который может принимать значения: дебиторская задолженность, запасы, прочие оборотные активы, прочие внеоборотные активы, основные средства. От вида актива зависит, в какой раздел и строку бухгалтерского баланса будет включен данный расход. Если вид актива не указан, то такой расход попадет в строку 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Считаем деньги по проектам — практические советы для консалтинга
Статья написана для компаний в секторе консалтинга и профессиональных услуг.
Что характеризует такие компании? Как правило, они ведут проектную деятельность, а проекты нацелены на создание интеллектуального продукта или услуги. Главный ресурс таких компаний — сотрудники, а точнее их время и компетенции. Типичные примеры: проектные бюро, консалтинговые компании, рекламные агентства, ИТ интеграторы, аудиторские организации.
Управленческий учет (Management Accounting) простыми словами — это совокупность бизнес-процессов для планирования, учета и отображения информации, цель которых состоит в поддержке принятия решений менеджментом компании.
Объекты управленческого учета в секторе профессиональных услуг:
- Время.
- Проекты.
- Трудовые ресурсы.
- Выручка и затраты по проектам.
Специфика управленческого учета в профессиональных услугах обусловлена:
- Проектным характером деятельности;
- Акцентом на учете рабочего времени в качестве основного производственного актива.
Советы по автоматизации управленческого учета
Уровень автоматизации должен соответствовать потребностям и зрелости организации. Это не пустые слова — часто встречаются небольшие компании, которые из желания сделать «как мы считаем правильным» пытаются использовать тяжелые решения корпоративного уровня или разрабатывать собственные решения с многочисленными интеграциями. При этом процесс автоматизации часто вытесняет цель, а экономическая целесообразность такой автоматизации находится под вопросом.
Нередки и обратные ситуации — зрелые компании испытывают потребность в полноценном управленческом учете, но не решаются внедрять отдельное специализированное решение. Частый случай — в компании есть таск-трекер (система управления задачами) и руководство наотрез отказывается внедрять учет времени через таймшиты, потому что «и так уже есть задачи». При этом задачи не дают достоверных, согласованных и полных данных о рабочем времени что ломает экономический учет.
Обычно компании проходя три этапа автоматизации управленческого учета:
- Начальный уровень — использование Excel/Sheets. И это разумный подход для небольших компаний, стартапов или для обкатки процессов на первом этапе автоматизации.
- Второй уровень — использование специализированных систем для учета рабочего времени. Причины понятны — учет времени через электронные таблицы с ростом бизнеса становится весьма трудоемким процессом. Стоит оговориться, что для полноценного учета рекомендуется использовать таймшиты в каком-либо виде.
- Дальше компании внедряют полноценные решения для бюджетирования проектов и ресурсного планирования.
При внедрении важно понимать конечную цель, грамотно донести необходимость внедрения до команды и не бояться ошибок, проблем — они точно будут, но все преодолимо.
Оценка основных средств после признания
Есть два варианта последующей оценки основных средств после признания ( п. 13 ФСБУ 6/2020) :
1. Продолжать оценивать объект по первоначальной стоимости.
2. Использовать переоценённую стоимость.
Если у организации есть инвестиционная недвижимость, то её обязательно нужно выделить в отдельную группу. Речь идёт о недвижимом имуществе, которое предназначено для сдачи в аренду и (или) последующей перепродажи с наценкой.
1. Переоценивать можно по мере изменения справедливой стоимости, но не реже, чем раз в год.
2. Возможны два варианта переоценки:
3. Сумма дооценки объектов увеличивает добавочный капитал:
Дт 01 Кт 83 — увеличена стоимость ОС;
Дт 83 Кт 02 —амортизация списана за счёт добавочного капитала.
4. Сумма уценки относится на финансовые результаты периода:
Дт 02 Кт 01 — первоначальная стоимость уменьшена за счёт амортизации;
Дт 91.2 Кт 01 — дополнительная уценка сверх накопленной амортизации
Инвестиционную недвижимость переоценивают по отдельным правилам (п. 21 ФСБУ 6/2020):
1. Переоценивать нужно на каждую отчётную дату.
2. Стоимость инвестиционного объекта после любой переоценки должна быть равна справедливой стоимости.
3. Как дооценка, так и уценка объекта относится на финансовый результат:
Дт 03 Кт 91.1 — дооценка;
Дт 91.2 Кт 03 — уценка.
Как перейти на ФСБУ 6/2020
Все, кто обязан использовать ФСБУ 6/2020, должны перейти на него не позднее 01.01.2022 ( п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н ).
В общем случае организации должны переходить на новый стандарт ретроспективно ( п. 48 ФСБУ 6/2020 ), то есть по требованиям нового стандарта пересчитать всю бухгалтерскую информацию об имеющихся основных средствах за прошедшие периоды.
Однако стандарт допускает и упрощённый вариант перехода (п. 49 ФСБУ 6/2020). В этом случае организация может не проводить ретроспективный пересчёт за прошедшие периоды. Но нужно единовременно провести следующие операции по состоянию на 01.01.2022:
1. Выделить объекты, которые ранее учитывались в качестве основных средств, а по новым правилам — не должны учитываться. Например, это малоценные основных средств со стоимостью ниже лимита. Их остаточную стоимость нужно списать на нераспределённую прибыль:
3. Если организация решила вести учёт всех или отдельных групп ОС по переоценённой стоимости, то кроме корректировки амортизации нужно провести и переоценку тех активов, к которым это относится.
На балансе компании на 31.12.2021 числится станок. Первоначальная стоимость — 500 тыс. руб., накопленная амортизация — 100 тыс. руб., балансовая стоимость — 400 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет, фактически станок использовался 1 год.
Организация решила установить ликвидационную стоимость станка в сумме 150 тыс. руб. С учётом корректировки амортизация за 2021 год должна быть равна:
А = (500 тыс. руб. – 150 тыс. руб.) / 5 = 70 тыс. руб.
Б = 500 тыс. руб. – 70 тыс. руб. = 430 тыс. руб.
Таким образом, в результате пересчёта балансовая стоимость станка увеличилась на 30 тыс. руб. Эту разницу нужно отнести на нераспределённую прибыль:
Дт 02 Кт 84 30 тыс. руб.
Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухучёт, могут переходить на новый стандарт перспективно — без пересчёта данных за прошлые периоды и остатков на начало 2022 года ( п. 51 ФСБУ 6/2020 ).
Управленческие расходы практически не зависят от объема продаж/производства.
Бюджет собирают на основании данных о:
- количестве персонала, окладах и премиях;
- имуществе;
- условиях договоров (аренда зданий, оборудования, коммунальные платежи, консультационные услуги и пр.).
Консолидированный бюджет можно подготовить тремя методами:
- Прямой метод. Собирают заявки на расходы от каждого административно-хозяйственного подразделения.
- Нормативный метод. Руководство устанавливает нормы затрат: 2 пачки бумаги в неделю, 5 командировок в европу в год и т.п.
- Смешанный. Руководитель определяет максимальные суммы расходов. В рамках этих значений подразделения формируют свои бюджеты.