Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как в налоговом учете рассчитать амортизацию». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Линейный метод амортизации является самым простым и наиболее широко используемым методом расчета амортизации для основных средств. Амортизационные отчисления записываются равными частями для каждой периода или интервала в течение всего срока службы основного средства.
Линейные и нелинейные методы амортизации
Например стоимость компьютера — 10 000 российских рублей (руб.). Когда рассматривается функциональное и физическое снижение качества, установленный срок службы компьютера составляет пять лет. Таким образом, каждый год списывается сумма, равная 10 000 ÷ 5. Другими словами, амортизация составляет 2 000 руб. Поэтому можно рассчитать амортизацию для компьютера с помощью линейного метода.
Отличие нелинейных методов заключается в неравномерном распределении суммы амортизации в течение срока службы. В некоторых ситуациях это полезно организациям.
Что учитывать при выборе метода расчета амортизации?
При выборе подходящего метода расчета амортизационных отчислений необходимо учитывать несколько нюансов:
- применять нелинейный метод можно ко всем группам, за исключением активов групп 8-10 в результате фактически получится вести учет переноса стоимости по двум порядкам;
- при ведении нелинейной амортизации в расчет берется совокупная стоимость активов отдельных амортизационных групп, но при этом каждая единица имущества при поступлении ее увеличивает, а при выбытии – уменьшает. В результате от бухгалтера требуется постоянный контроль за движением каждой номенклатуры имущества;
- выбранная методика применяется в отношении всего объема имущества.
[box type=»download»] Независимо от вида налоговой методики амортизационных расчетов в формуле вычисления амортизационной нормы могут рассматриваться увеличивающие и уменьшающие коэффициенты, которые закреплены в НК РФ. [/box]
Так, коэффициенты, увеличивающие нормы, можно применять в отношении:
- имущества, эксплуатируемого в условиях среды, приводящей к ускоренному износу, в максимальных пределах — 2;
- имущества, принадлежащего на условиях аренды, в частности, лизинга, в максимальных пределах — 3;
- имущества, принадлежащего сельскохозяйственным предприятиям промышленного характера, в максимальных пределах — 2;
- имущества компаний – резидентов, осуществляющих свою деятельность в пределах специальной экономической деятельности, в максимальных пределах — 2.
Коэффициенты, снижающие норму, могут применяться только по резолюции руководителя компании и с обязательным утверждением в учетной политике.
Уменьшенные нормы начинают использовать с первого дня налогового периода и подставляют их в течение всей его продолжительности.
Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.
Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.
Для расчета коэффициента применяется следующая формула:
К=(1/n)100%, где:
- К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
- n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.
К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.
Сроки и порядок начисления
Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.
Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.
Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.
- Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
- Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
- Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
- Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).
Норма амортизации основных фондов: понятие и структура
В процессе производства основные фонды амортизируются, постепенно перенося свою стоимость на произведенный товар, а начисление амортизации – ежемесячно проводимый процесс покрытия износа, непременно возникающего при этом.
Понятие «норма амортизации» представляет собой установленный законодателем процент покрытия цены изношенной части ОС. С его помощью несложно определить общую сумму отчислений за год. Следовательно, норма амортизации – есть соотношение суммы годового износа к стоимости ОС или величина обратная СПИ объекта ОС.
Этот показатель не является фиксированным значением. Норма амортизации измеряется в процентах. Она устанавливается и периодически изменяется на законодательном уровне. При этом принятые нормы по группам ОС едины для всех организаций, отраслей, особенностей деятельности и форм собственности. Нормируя отчисления по износу, государство регулирует темпы воспроизводства в разных отраслях, а, анализируя этот показатель, рассчитывает скорость обесценивания и нормы восстановления объекта.
До 1990 года в учете практиковалось начисление амортизации на полное восстановление и капремонт. С 1991 года были внесены коррективы, в частности:
- Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 установлены новые единые нормы амортизационных отчислений, имеющие существенные отличия от предыдущих НПА по определенным группам ОС. Правда, стоит учесть, что данный документ следует применять с учетом положений главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» и поставления Правительства РФ №1 от 01.01.02;
- Упразднены отчисления на капремонт. Ремонтные работы осуществляют за счет себестоимости продукта или отдельного ремонтного фонда;
- В целях заинтересованности компании в обновлении ОФ внедрено применение ускоренной амортизации для активной доли производства, например, транспорта, машин и оборудования. Ускоренная амортизация стимулирует перенос стоимости ОС в затраты производства. Поэтому можно говорить о том, что величина нормы амортизационных отчислений зависит от политики, проводимой государством.
Применение линейного способа в НУ
Суть схемы состоит в равномерном переносе частей стоимости имущества в течение всех лет полезной эксплуатации. Алгоритм операции отличается простотой, способ преимущественно используется предприятиями. Равномерный перенос позволяет систематизировать затраты, планировать расходную часть прибыли. Особенности применения алгоритма:
- Определение величины ежемесячной суммы осуществляется один раз, при постановке на учет. В дальнейшем изменение суммы не производится.
- Алгоритм расчета не зависит от режима, интенсивности, сезонности работы предприятия.
- Учет начислений производится по каждой инвентарной единице отдельно.
- Операция осуществляется до полного списания или выбытия. При реализации неполностью самортизированного имущества остаточная сумма переносится одномоментно.
- При размещении на консервацию, направлении на капремонт на период свыше 3 месяцев начисление прекращается. После возвращения имущества для участия в производственном процессе Ал возобновляется.
Начисление прекращается с месяца, следующего за списанием, выбытием, полным погашением. При расчете величины показателя используется формула:
, где С – первоначальная стоимость, Н – норма, рассчитанная для конкретной инвентарной единицы. Для расчета нормы применяется соотношение:
, где СПИ – срок полезного использования, выбранный на основании Классификатора. Организация имеет право выбрать меньшую или большую продолжительность периода, указанную в справочнике. Длительность периода определяется индивидуальными условиями ведения деятельности.
Пример начисления. Организация приобрела оборудование за 100 тысяч рублей без учета НДС. Продолжительность периода использования оборудования – 5 лет. При расчете:
- Определяется годовая норма: Нг = 1 / 5 х 100 % = 20%;
- Рассчитывается размер ежемесячного начисления: Не = 20% / 12 = 1,67%;
- Величина ежемесячной суммы: А = 100 000 х 1,67% = 1670 (рублей).
В результате операций с округлением размера нормы по математическому принципу последняя к списанию сумма уточняется дополнительно. Окончательное начисление производится в последнем месяце периода и при наличии остатка в размере, большем ежемесячной величины.
Что такое норма амортизации основных средств
Амортизация основных фондов — это разделение суммы затрат и постепенное включение этих величин в стоимость конечных товаров и услуг. Амортизационные отчисления формируются на основе суммирования стоимости приобретаемого в производственных целях оборудования, затрат, связанных со строительством зданий и сооружений, и других крупных затрат, связанных с приобретением основных средств.
К основным средствам в отечественной практике бухгалтерского учета относят объекты, которые отличаются двумя главными признаками:
- Стоимость более 100 тыс. рублей;
- Срок полезного использования более 12 месяцев.
Таким образом, амортизация выступает неким компенсатором издержек, связанных с приобретением основных средств или капитальным строительством.
В какую группу или в подгруппу включить ТС?
Используемые сегодня перевозчиком ТС входят всего в несколько амортизационных групп, начиная с третьей (автомобили легковые, автомобили грузовые грузоподъемностью до 0,5 т, малые автобусы) и заканчивая пятой (автомобили легковые большого класса, грузовые грузоподъемностью свыше 5 т, автобусы особо большие, автомобили-тягачи седельные, автомобили специальные, прицепы и полуприцепы). Для каждой из амортизационных групп при применении нелинейного метода установлена своя месячная норма амортизации: 5,6% (третья), 3,8% (четвертая) и 2,7% (пятая).
При начислении амортизации нелинейным методом внутри конкретной группы сам СПИ объекта не играет роли, так как месячная норма амортизации установлена для всей группы в целом. СПИ может понадобиться для других целей, например, при переходе с нелинейного на линейный метод, который задействует оставшийся СПИ объекта ОС, или при применении нелинейного метода, когда по окончании срока организация исключает объект из группы, которая может делиться на амортизационные подгруппы. Подгруппа является составляющей частью группы, в которую включаются объекты, обладающие определенными признаками. Например, амортизируемые с применением повышающих коэффициентов (п. 13 ст. 258 НК РФ). Такие объекты выделяются в подгруппу, чтобы бухгалтер имел возможность произвести отдельный расчет по списанию их стоимости по повышенным нормам. Все правила создания или ликвидации группы, изменения других ее показателей распространяются и на подгруппы. Как же рассчитывается нелинейная амортизация в группах (подгруппах)?
В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:
- Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
- Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
- По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.
Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.
Отличия амортизации в БУ и НУ
Разница в бухгалтерском и налоговом учете заключается в нижнем пороге стоимости и способах начисления амортизации:
| Показатели | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
|---|---|---|
| Стоимость ОС до 40 тыс. рублей | Списываются в расходы одной суммой | 2 варианта списать единовременно или включить в ОС |
| Стоимость от 40 до 100 тыс. рублей | Списываются в расходы одной суммой | Определить в учетной политике самостоятельно: списать единовременно или включить в состав ОС и амортизировать |
| Стоимость свыше 100 тыс. рублей | Включить в ОС и амортизировать | Включить в ОС и амортизировать |
| Методы начисления амортизации | 2 способа | 3 способа |
Таким образом, под налоговый учет может попасть меньше объектов ОС за счет более высокого порога, но там всего 2 способа начисления амортизации.
Способы начисления амортизации основных средств
Больше материалов по теме «Основные средства» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.
Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.
Четыре разных способа начисления амортизции основных средств: чем они отличаются и какой из них выгоднее, каковы способы начисления амортизации по объектам основных средств
Амортизация – это износ основных средств в результате их применения в процессе производства и хозяйственного использования, исчисленный в денежном выражении.
Ежемесячно амортизацию начисляют проводкой по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» и дебету счетов учета затрат – счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» и другие.
Считается, что самый распространенный способ амортизации – это линейный.
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка, способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, производственный метод
Здесь подробно остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.
В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.
Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.
При поступлении основных средств, объект принимается к учету на 01 счет, со следующего месяца на него следует начислять амортизацию и выполнять ежемесячно проводки по списанию амортизационных отчислений (Д20 (44) К02).
Для того, чтобы посчитать амортизацию основных средств, нужно воспользоваться формулой, представленной ниже.
Пошаговый алгоритм начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете – формулы и пример
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных выше методов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Суммы амортизации основных средств отражают их производительность и окупаемость.
Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается по формуле:
К = 1/п х 100%,
где п — срок полезного использования объекта в месяцах.
Величина амортизации при нелинейном способе ежемесячно рассчитывается путем умножения остаточной стоимости основного средства на норму амортизации, установленную по формуле:
К = 2/п х 100%.
При применении нелинейного метода надо помнить о том, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
— остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
— сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.
Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.
Для расчета коэффициента применяется следующая формула:
К=(1/n)100%, где:
- К– коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
- n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.
К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.